====Ryczałt za dojazdy lokalne==== Strona dotycząca zagadnień związanych z wypłatą pracownikom ryczałtu za używanie pojazdów prywatnych w jazdach lokalnych. ((1)) Zagadnienia ogólne ((2)) Zakres podmiotowy Zagadnienie może dotyczyć jedynie stosunków między pracodawcą i pracownikiem w rozumieniu prawa pracy. Oznacza to, że nie jest możliwe zastosowanie powyższych uregulowań w stosunku do np. zleceniobiorców lub osób "pracujących" w oparciu o umowę o dzieło lub rozliczających się w oparciu o fakturę. **Ryczałt za dojazdy lokalne nie jest składnikiem wynagrodzenia w rozumieniu przepisów prawa pracy.** ((2)) Regulacje prawne Zasady zwrotu kosztów używania pojazdów prywatnych pracowników do celów slużbowych zostały uregulowane (sic!) w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ustawy o transporcie drogowym ({{pu przepis="art. 34a UTransportDrog"}}). Na podstawie tego przepisu zostało wydane rozporządzenie z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów uzywania do celów slużbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz.U. Nr 27 poz. 271 z późn.zm.). ((2)) Zasady Zasadniczo więc zasady zwrotu muszą być uregulowane w **umowie** między pracodawcą i pracownikiem. Umowa ta - mimo ograniczenia do stron umowy o pracę - ma charakter (sic!) cywilnoprawny. **Przedmiotem umowy** jest zwrot kosztów używania pojazdu prywatnego pracownika do celów służbowych w jazdach lokalnych ((3)) zwrot kosztów używania Zwrot kosztów w dojazdach lokalnych następuje w formie **ryczałtu**, uzależnionego od pojemności pojazdu - w zależności od pojemności ustalana jest stawka ryczałtu za jeden kilomert (§ 2 rozporządzenia). Pracodawca w umowie określa limit kilometrów, za które zwraca pracownikowi koszty w formie ryczałtu. Limit ten nie może przekraczać wartości określonych ze względu na ilość mieszkańców gminy/miasta, gdzie pracownik jest zatrudniony - im większe miast tym wyższy może być limit (§ 3 rozporządzenia). **Wypłata** ryczałtu nastepuje co miesiąc w oparciu o oświadczenie pracownika, które musi zawierać następujące dane: - oświadczenie o używaniu pojazdu prywatnego w celach służbowych w danym miesiącu - dane pojazdu: pojemność, marka, nr rejestracyjny - ilość dni nieobecności pracownika w pracy - ilość dni, kiedy pracownik nie dysponował pojazdem (wg mnie chodzi tylko o takie, kiedy pracownik będąc w pracy nie dysponował pojazdem) Wysokość ryczałtu zmniejsza się o 1/22 za każdy dzień nieobecności pracownika lub dzień, kiedy nie dysponował pojazdem ((3)) pojazdu prywatnego pracownika do celów służbowych pojazdem prywatnym nie musi być pojazd będący własnością pracownika, może to być pojazd dzierżawiony lub będący w jego posiadaniu. ((3)) w jadach lokalnych Zasady zwrotu kosztów dotyczą wyłącznie wyjazdów pracownika w obrębie gminy w której jest stale zatrudniony. Zasady zwrotu kosztów wyjazdów poza obręb tej gminy sa uregulowane w odrębnych przepisach. ((1)) Charakter ryczałtu (Czy ryczałt wlicza się do wynagrodzenia za pracę czy nie, czy jest w zw z tym objęty ochroną dot. wynagrodzenia za pracę?) ((1)) Podatki i składki Jako przepływ pieniężny między dwoma podmiotami niezwykle istotne jest określenie jego charakteru z punktu widzenia prawa podatkowego. ((2)) Opodatkowanie u pracownika Kwestia uznania ryczałtu za przychód u pracownika uregulowana została w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ({{pu przepis="art. 12 UPodatkDochodOsFiz"}}) oraz art. 21 ust. 1 pkt. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ({{pu przepis="art. 21 ust. 1 UPodatkDochodOsFiz"}}). Ogólną zasadą jest, zgodnie z art. 12 ustawy stanowi, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Zgodnie z tą zasadą otrzymywany od pracodawcy ryczałt stanowi przychód pracownika. W {{pu przepis="art. 21 UPodatkDochodOsFiz"}} został określony katalog świadczeń, które są zwolnione z opodatkowania (ZwolnieniaPrzedmiotowe). Należy w mojej ocenie podkreślić, iż świadczenia wymienione w tym przepisie nie tracą charakteru przychodu, a jedynie uzyskują kategorię przychodu zwolnionego z podatku. W ust. 1 pkt. 23b ustawy wskazano, że wolne od opodatkowania jest zwrot kosztów z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych. Zwolnienie przewiduje kilka warunków które trzeba zachować. Jeżeli pojazd nie jest własnością pracownika, to ryczałt zawsze jest jego przychodem i podlega opodatkowaniu. Jeżeli pojazd jest własnością pracownika, ryczałt nie jest uznawany za przycód jedynie w sytuacji, gdy ustawa nakłada na pracodawcę obowiązek ponoszenia wypłaty ryczałtu albo możliwość przyznania ryczałtu. Zwolnienie to nie dotyczy zatem wszystkich pracowników jak miało to miejsce do czasu obowiązywania art. 23 ust. pkt. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wszystkich innych sytuacjach ryczałt podlega opodatkowaniu jako przychód pracownika. Takie stanowisko jest potwierdzone w szeregu interpretacji, dla przykładu: - interpretacja indywidualna Ministra Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 grudnia 2007 r., ILPB2/415-164/07-2/MT - postanowienie Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. z dnia 13 kwietnia 2007 r., U.S.I/3415-3/2007 Stanowisko urzędów skarbowych w tym zakresie jest raczej jednolite. Konsekwencją jest obowiązek u pracodawcy pobierania zaliczek na podatek, zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi wypłaty wynagrodzenia. ((2)) Opodatkowanie u pracodawcy ((3)) Osoba prawna Koszty ponoszone przez zakład pracy stanowią wedle ogólnej zasady [[KosztyUzyskaniaPrzychodu koszty uzyskania przychodu]], jako wydatki związane z uzyskaniem przychodu u pracodawców będących osobami prawnymi: art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ({{pu przepis="art. 15 ust. 1 UPodatkDochodOsPraw"}}). W art. 16 ust. 1 pkt. 30 ustawy ({{pu przepis="art. 16 ust. 1 UPodatkDochodOsPraw"}}) określono ograniczenie: kosztami uzyskania przychodu nie jest zwrot przekraczający wysokość miesięcznego umownego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu. ((3)) Osoba fizyczna Koszty ponoszone przez zakład pracy stanowią wedle ogólnej zasady [[KosztyUzyskaniaPrzychodu koszty uzyskania przychodu]], jako wydatki związane z uzyskaniem przychodu u pracodawców będących osobami fizycznymi: art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ({{pu przepis="art. 22 ust. 1 UPodatkDochodOsFiz"}}). W art. 23 ust. 1 pkt. 36 ustawy ({{pu przepis="art. 23 ust. 1 UPodatkDochodOsFiz"}}) określono ograniczenie: kosztami uzyskania przychodu nie jest zwrot przekraczający wysokość miesięcznego umownego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu. ((2)) Składki na ubezpieczenie społeczne Kwestię obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczenie społeczne reguluje ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz pomocniczo rozporządzenie z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz.U. Nr 161 poz. 1106 z późn.zm.). Zgodnie z {{pu przepis="art. 18 ust. 1 USystUbezpSpoł"}} podstawą składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe jest przychód zdefiniowany w {{pu przepis="art. 4 pkt. 9 USystUbezpSpoł"}} jako cyt. "przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych". Co do zasady ryczałt za dojazdy lokalne jest wliczany do podstawy wymiaru składek. Zgodnie jednakże z § 2 pkt. 13 powyższego rozporządzenia ({{pu przepis="§ 2 RozpUstalPodstWymiarSkład"}}) otrzymany ryczałt w granicach limitu nie wlicza się do podstawy wymiaru składek. Rozporządzenie nie zawiera przy tym takich ograniczeń jak ustawa podatkowa, zatem zwolnienie ze składek na ubezpieczenie społeczne obejmuje wszystkich pracowników, którzy zawarli odpowiednie umowy z pracodawcami. Podstawą naliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodnie z art. 81 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ({{pu przepis="art. 81 UŚwiadczOpiekiZdrow"}}) jest w wypadku pracowników tożsama z podstawą określoną dla celów ubezpieczeń emerytalnego i rentowego. **W konsekwencji otrzymany ryczałt za dojazdy lokalne nie podlega składkom na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.** ((1)) Literatura i linki - "Ryczałt paliwowy", portal Wikipedia.pl [[http://pl.wikipedia.org/wiki/Rycza%C5%82t_paliwowy link]] - "Jazdy lokalne", portal VAT.pl [[http://www.vat.pl/jazdy_lokalne_delegacja_1653.php link]] ---- CategoryPodatekDOF CategoryPrawoPracy